税务机关对于纳税人欠缴税款能否行使债权人代位权和撤销权或者请求确认合同无效？

    《合同法》第七十三条规定：“因债务人怠于行使其到期债权，对债权人造成损害的，债权人可以向人民法院请求以自己的名义代位行使债务人的债权，但该债权专属于债务人自身的除外。代位权的行使范围以债权人的债权为限。债权人行使代位权的必要费用，由债务人负担。” 第七十四条规定：“因债务人放弃其到期债权或者无偿转让财产，对债权人造成损害的，债权人可以请求人民法院撤销债务人的行为。债务人以明显不合理的低价转让财产，对债权人造成损害，并且受让人知道该情形的，债权人也可以请求人民法院撤销债务人的行为。”

    根据《合同法》第73条、第74条之规定，对于债务人怠于行使其到期债权，对债权人造成损害的，债权人可以行使代位权；因债务人放弃其到期债权或者无偿转让财产、以明显不合理的低价转让财产，对债权人造成损害，债权人可以依法行使撤销权。

    《中华人民共和国税收征收管理法》第五十条第一款规定：“欠缴税款的纳税人因怠于行使到期债权，或者放弃到期债权，或者无偿转让财产，或者以明显不合理的低价转让财产而受让人知道该情形，对国家税收造成损害的，税务机关可以依照合同法第七十三条、第七十四条的规定行使代位权、撤销权。”第二款规定：“税务机关依照前款规定行使代位权、撤销权的，不免除欠缴税款的纳税人尚未履行的纳税义务和应承担的法律责任。”

    根据《税收征收管理法》之规定，税务机关对于欠缴税款的纳税人可以依法行使债权人代位权和撤销权。

    但是，税务征收而产生的债权债务关系并非平等主体之间的纠纷，税务机关通过民事诉讼加以解决，应当仅以《税收征收管理法》第50条规定的债权人代位权和撤销权为限，税务机关不宜根据《合同法》第52条之规定成为请求确认合同无效之诉的主体。

    税务机关对于欠缴税款的纳税人可以根据《合同法》第七十三条、第七十四条之规定行使债权人代位权和撤销权，但税务机关不宜根据《合同法》第五十二条之规定请求确认纳税人与第三人签订的合同无效。

《合同法》 

    第五十二条　有下列情形之一的，合同无效：

　　（一）一方以欺诈、胁迫的手段订立合同，损害国家利益；

　　（二）恶意串通，损害国家、集体或者第三人利益；

　　（三）以合法形式掩盖非法目的；

　　（四）损害社会公共利益；

　　（五）违反法律、行政法规的强制性规定。

    第七十三条 因债务人怠于行使其到期债权，对债权人造成损害的，债权人可以向人民法院请求以自己的名义代位行使债务人的债权，但该债权专属于债务人自身的除外。

代位权的行使范围以债权人的债权为限。债权人行使代位权的必要费用，由债务人负担。 

    第七十四条　因债务人放弃其到期债权或者无偿转让财产，对债权人造成损害的，债权人可以请求人民法院撤销债务人的行为。债务人以明显不合理的低价转让财产，对债权人造成损害，并且受让人知道该情形的，债权人也可以请求人民法院撤销债务人的行为。

　　撤销权的行使范围以债权人的债权为限。债权人行使撤销权的必要费用，由债务人负担。

　　第七十五条　撤销权自债权人知道或者应当知道撤销事由之日起一年内行使。自债务人的行为发生之日起五年内没有行使撤销权的，该撤销权消灭。 

中华人民共和国税收征收管理法

　  第五十条　欠缴税款的纳税人因怠于行使到期债权，或者放弃到期债权，或者无偿转让财产，或者以明显不合理的低价转让财产而受让人知道该情形，对国家税收造成损害的，税务机关可以依照合同法第七十三条、第七十四条的规定行使代位权、撤销权。

　　税务机关依照前款规定行使代位权、撤销权的，不免除欠缴税款的纳税人尚未履行的纳税义务和应承担的法律责任。

《税收征收纠纷的民事诉讼解决机制及其限度——以税务机关提起确认合同无效之诉为视角》

【来源：《商事审判指导》2010年第1辑)(总第21辑)】

【提示】税务机关通过民事诉讼程序解决税务纠纷限于行使代位权和撤销权的情形。

【裁判要旨】税务征收而产生的债权债务关系并不是平等主体之间的纠纷。税务机关对此债权债务关系通过民事诉讼加以解决的，仅应以《税收征收管理法》第50条规定的情形为限，而不宜成为确认合同无效之诉的主体。