问题１：偷税包括哪些情形？

解读１：根据《税收征收管理法》第６３条第１款之规定，偷税包括以下情形（偷税行为与不缴或者少缴应纳税款的结果并存）：（１）伪造、变造、隐匿、擅自销毁帐簿、记帐凭证，不缴或者少缴应纳税款；（２）在帐簿上多列支出或者不列、少列收入，不缴或者少缴应纳税款；（３）经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款。

问题２：编造虚假计税依据是否构成偷税？

解读２：（１）编造虚假计税依据但未导致不缴或者少缴应纳税款的，按照《税收征收管理法》第６４条第１款规定处理（“纳税人、扣缴义务人编造虚假计税依据的，由税务机关责令限期改正，并处五万元以下的罚款。”）；（２）编造虚假计税依据导致不缴或者少缴应纳税款的，应当按照《税收征收管理法》第６３条规定按照偷税处理。

问题３：纳税人拒不申报是否构成偷税？

解读３：

（１）纳税人经税务机关通知申报而拒不申报，适用《税收征收管理法》第６３条的规定构成偷税，构成犯罪的，依法追究刑事责任；

（２）纳税人不进行纳税申报且税务机关并未通知申报的，适用《税收征收管理法》第６４条第２款特别规定，不适用第６３条偷税的规定（不属于偷税，不构成逃税罪）；

【注解】纳税人办理了税务登记并不能视为税务机关已经通知申报，有义务主动向税务机关申报纳税：（１）办理了税务登记的纳税人有义务主动项税务机关申报纳税，如果不向税务机关进行纳税申报应当依据《税收征收管理法》第６４条第２款处理；（２）如果税务机关主动通知其进行纳税申报仍然拒不申报，应根据《税收征收管理法》第６３条规定以偷税处理。

法条链接：

《税收征收管理法》

　　第六十三条　纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁帐簿、记帐凭证，或者在帐簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，是偷税。对纳税人偷税的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。

　　扣缴义务人采取前款所列手段，不缴或者少缴已扣、已收税款，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。

　　第六十四条　纳税人、扣缴义务人编造虚假计税依据的，由税务机关责令限期改正，并处五万元以下的罚款。

　　纳税人不进行纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款。

《刑法》

　　第二百零一条【逃税罪】纳税人采取欺骗、隐瞒手段进行虚假纳税申报或者不申报，逃避缴纳税款数额较大并且占应纳税额百分之十以上的，处三年以下有期徒刑或者拘役，并处罚金；数额巨大并且占应纳税额百分之三十以上的，处三年以上七年以下有期徒刑，并处罚金。

　　扣缴义务人采取前款所列手段，不缴或者少缴已扣、已收税款，数额较大的，依照前款的规定处罚。

　　对多次实施前两款行为，未经处理的，按照累计数额计算。

　　有第一款行为，经税务机关依法下达追缴通知后，补缴应纳税款，缴纳滞纳金，已受行政处罚的，不予追究刑事责任；但是，五年内因逃避缴纳税款受过刑事处罚或者被税务机关给予二次以上行政处罚的除外。

最高人民法院关于审理偷税抗税刑事案件具体应用法律若干问题的解释

　　第一条　纳税人实施下列行为之一，不缴或者少缴应纳税款，偷税数额占应纳税额的百分之十以上且偷税数额在一万元以上的，依照刑法第二百零一条第一款的规定定罪处罚：

　　（一）伪造、变造、隐匿、擅自销毁帐簿、记帐凭证；

　　（二）在帐簿上多列支出或者不列、少列收入；

　　（三）经税务机关通知申报而拒不申报纳税；

　　（四）进行虚假纳税申报；

　　（五）缴纳税款后，以假报出口或者其他欺骗手段，骗取所缴纳的税款。

　　扣缴义务人实施前款行为之一，不缴或者少缴已扣、已收税款，数额在一万元以上且占应缴税额百分之十以上的，依照刑法第二百零一条第一款的规定定罪处罚。扣缴义务人书面承诺代纳税人支付税款的，应当认定扣缴义务人“已扣、已收税款”。

　　实施本条第一款、第二款规定的行为，偷税数额在五万元以下，纳税人或者扣缴义务人在公安机关立案侦查以前已经足额补缴应纳税款和滞纳金，犯罪情节轻微，不需要判处刑罚的，可以免予刑事处罚。

　　第二条　纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁用于记帐的发票等原始凭证的行为，应当认定为刑法第二百零一条第一款规定的伪造、变造、隐匿、擅自销毁记帐凭证的行为。

　　具有下列情形之一的，应当认定为刑法第二百零一条第一款规定的“经税务机关通知申报”：

　　（一）纳税人、扣缴义务人已经依法办理税务登记或者扣缴税款登记的；

　　（二）依法不需要办理税务登记的纳税人，经税务机关依法书面通知其申报的；

　　（三）尚未依法办理税务登记、扣缴税款登记的纳税人、扣缴义务人，经税务机关依法书面通知其申报的。

　　刑法第二百零一条第一款规定的“虚假的纳税申报”，是指纳税人或者扣缴义务人向税务机关报送虚假的纳税申报表、财务报表、代扣代缴、代收代缴税款报告表或者其他纳税申报资料，如提供虚假申请，编造减税、免税、抵税、先征收后退还税款等虚假资料等。

　　刑法第二百零一条第三款规定的“未经处理”，是指纳税人或者扣缴义务人在五年内多次实施偷税行为，但每次偷税数额均未达到刑法第二百零一条规定的构成犯罪的数额标准，且未受行政处罚的情形。

　　纳税人、扣缴义务人因同一偷税犯罪行为受到行政处罚，又被移送起诉的，人民法院应当依法受理。依法定罪并判处罚金的，行政罚款折抵罚金。

经典案例：

·贵州凯里银福有色合金制造有限公司与黔东南州国家税务局稽查局行政处罚决定上诉案

【案号】贵州省黔东南苗族侗族自治州中级人民法院行政判决书(2014)黔东行终字第89号

【裁判摘要】上诉人在废品销售过程中，销售收入不经过公司帐户，也没有在公司经营帐簿中列支，属于《中华人民共和国税收征收管理法》第六十三条第一款规定的在帐簿上不列收入的偷税行为，不符合《中华人民共和国税收征收管理法》第三十五条规定税务机关核定纳税额的情形，上诉人提出被上诉人应当依照《中华人民共和国税收征收管理法》第三十五条、《中华人民共和国税收征收管理法实施细则》第四十七条规定的方式征税的上诉理由亦不能成立。上诉人采取不列、少列收入的方式，对2009年11月至2011年12月废品销售收入不申报纳税，少缴增值税1072522.44元、企业所得税1182453.63元，共计2254976.07元。黔东南州国家税务局稽查局作出的处罚决定第一项对上诉人处以少缴税款70％的罚款，计1578483.25元，符合《中华人民共和国税收征收管理法》第六十三条第一款的规定，应予维持。．．．．．．但是，被上诉人作出的处罚决定第二项依据《中华人民共和国税收征收管理法》第六十四条第一款的规定，以上诉人编造虚假计税依据对上诉人少申报2009年废品销售收入20万元的应纳税额作出处罚，尽管上诉人在2009年有20万元的废品销售款没有计入公司经营收入的事实存在，但因黔东南州国家税务局稽查局并没有提供上诉人编造虚假计税依据的证据材料，故处罚决定的第二项对上诉人处以45000元罚款的证据不足。

·山西平定古州东升阳胜煤业有限公司与阳泉市国家税务局稽查局等处罚上诉案

【案号】山西省阳泉市中级人民法院行政判决书(2018)晋03行终9号

【裁判摘要】另上诉人诉称的自己没有偷税的主观故意不构成偷税的上诉理由，因纳税人是否具有主观故意不是判定纳税人偷税的核心要件，其上诉请求于法无据，故本院对该项上诉请求亦不予支持。

·深圳市地方税务局第一稽查局与深圳市天诚交通发展有限公司征收上诉案

【案号】广东省深圳市中级人民法院行政判决书(2014)深中法行终字第538号

【裁判摘要】（１）已经依法办理纳税登记或者扣缴税款登记并不能视为税务机关已经通知申报纳税；（２）主观上无偷税故意不构成逃税——地税第一稽查局以天诚公司存在经税务机关通知申报而拒不申报，未缴纳已扣已收税款的行为为由，认定天诚公司构成偷税，但地税第一稽查局提交的证据材料不足以证明天诚公司存在经通知申报而拒不申报的行为，因天诚公司多次与地税第一稽查局等税务机关沟通，询问其是否存在代扣代缴义务、按何税种税率履行代扣代缴义务、能否在其支付的投资收益差额中扣划其应代扣代缴的应纳税款等，并已提交《承包经营出租小汽车合同》、《补充协议》及《民事判决书》等相关材料，故天诚公司不存在经通知申报而拒不申报的违法行为，地税第一稽查局认定天诚公司构成偷税缺乏主要证据，本院不予支持。此外，《中华人民共和国税收征收管理法》第六十三条第二款规定，扣缴义务人偷税的，由税务机关追缴其不缴或少缴的税款及滞纳金。因天诚公司未构成偷税，税务机关依法不得向其追缴税款及滞纳金，故地税第一稽查局以《中华人民共和国税收征收管理法》第六十三条第二款规定为据作出被诉税务处理决定，属适用法律错误。

·陕西中成工贸有限公司与旬阳县地方税务局税务行政处罚决定纠纷申请行政裁定书案

【案号】陕西省安康市中级人民法院行政判决书(2015)安中行终字第00037号；陕西省高级人民法院行政裁定书(2016)陕行申408号

【裁判摘要】不进行纳税申报的纳税人经税务机关通知申报而少申报的，对于少申报部分应按《税收征收管理法》第６３条偷税处理；对于申报部分应按《税收征收管理法》第６４条第２款规定处理——申请人在旬阳地税局菜湾税务所2013年3月4日发出责令限期整改通知后，仅申报补缴了部分税款，仍有部分税款未依法申报缴纳。被申请人在查清中成公司上述违法事实的基础上，根据《中华人民共和国税收征收管理法》的规定，将其违法事实区分为性质不同的两部分:一部分为经菜湾税务所限期改正后，其仍未申报缴纳部分，对仍未申报缴纳部分，依法认定为偷税；另一部分为限期改正后，申请人已缴纳部分，对该已整改缴纳部分，认定为未在法定所属纳税期限内申报纳税。针对以上两种不同的违法事实，被申请人依据《中华人民共和国税收征收管理法》不同的条款规定，分别予以处罚，该处罚决定认定事实清楚，适用法律正确，处罚适当。

【摘要】因中成公司在旬阳地税局菜湾税务所2013年3月4日发出责令限期整改通知后，仅申报补缴了部分税款，仍有部分税款未依法申报缴纳。旬阳地税局在查清中成公司上述违法事实的基础上，根据《中华人民共和国税收征收管理法》的规定，将其违法事实区分为性质不同的两部分：一部分为经菜湾税务所限期改正后，其仍未申报缴纳部分，对该仍未申报缴纳部分，依法认定为偷税；另一部分为限期改正后，中成公司已缴纳部分，对该已整改缴纳部分，认定为未在法定所属纳税期限内申报纳税。针对以上两种不同的违法事实，旬阳县地税局依据《中华人民共和国税收征收管理法》不同的条款规定，分别予以处罚，该处罚决定认定事实清楚，适用法律正确，处罚适当。综上，原审判决将上诉人旬阳地税局基于被上诉人中成公司不同违法事实、依据不同法律规定分别进行的处罚，认定为重复处罚，属适用法律错误，应依法改判。

·金浩集团有限公司与北京市朝阳区国家税务局等其他一案

【案号】北京市朝阳区人民法院行政判决书(2015)朝行初字第869号

【裁判摘要】《税收征管法》第六十三条第一款规定，纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，或者在账簿上多列支出或者不列、少列收入、或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，是偷税。据此，不缴或者少缴税款是偷税行为的结果，而采取的手段包括法定的表现形式，其中在账簿上不列收入是偷税行为的表现形式之一。本案所涉及的税种是企业所得税。《企业所得税暂行条例》第一条、第二条、第四条、第五条、第六条和《企业所得税暂行条例实施细则》第六条、第七条，对企业所得税的纳税义务人、纳税义务的发生以及应税额的计算均作了规定。根据上述规定，中华人民共和国境内实行独立经济核算的企业或者组织，除外商投资企业外，应当就其生产、经营所得和其他所得依法缴纳企业所得税。应税所得额是纳税人每一纳税年度的收入总额减去法定准予扣除的项目后的余额。据此可以认定，负有纳税义务的生产经营主体在从事生产经营活动中有所收入，就有纳税义务发生的可能。纳税义务主体应将收入如实记账、申报，并在依法扣减准予扣除项的基础上确定应纳税所得额。本案原告与湖北博盈公司存在真实的股权转让行为并收取了转让费，其不将该笔交易收入记入账簿，且转让费的收取使用了未在税务机关备案的银行账号，最终导致少缴纳税款的结果。原告的行为构成偷税，区国税局作出偷税的定性是准确的，本院应予支持。