金牌辩护：抗税罪
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金牌辩护：抗税罪
作者：金牌刑事辩护 陈其象律师 电话：13328283800
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一、什么是抗税罪？ 回目录
抗税是以暴力、威胁方法拒不缴纳税款。
抗税罪是指纳税人、扣缴义务人违反税收征收管理法律、法规，以暴力、威胁方法拒不缴纳税款的行为。
【陈其象律师提示】抗税罪仅限于以暴力、威胁方法拒不缴纳税款的行为；不包括以其他方法拒不缴纳税款的行为。
二、什么是抗税罪犯罪客体？ 回目录
抗税罪犯罪客体是复杂客体：
1.国家税收征管秩序；
2.税务工作人员的人身、财产权利（最直接客体）。
【陈其象律师提示】不具有征收税款权利的人员（扣缴义务人、一般的税务代理人）不能成为抗税罪的犯罪对象。
三、什么是抗税罪犯罪客观方面？ 回目录
抗税罪犯罪客观方面表现为以暴力、威胁方法拒不缴纳税款的行为。
1.违反税收管理法律法规：
A.《税收征收管理法》第5条第四款规定，税务机关依法执行职务，任何单位和个人不得阻挠。
B.“错缴错征税款”引起的抗拒缴纳税款行为，不以抗税罪论处（如果使用暴力造成税务人员伤害的，可以伤害罪追究其刑事责任）。
2.税务工作人员正在执行职务：以暴力、威胁方式拒绝缴纳税款成立抗税罪的，必须发生在税务工作人员依法向纳税人征收税款的过程中。
A.在行为人的纳税资格没有依法确定而是在尚未确定或者正在确定过程中，行为人以暴力、威胁方式拒绝税务工作人员对其纳税资格、纳税凭证、纳税收入以及应纳税款进行确定，不宜认定为抗税罪；如果暴力、威胁行为造成了纳税凭证、账簿等资料毁损，可以按照逃税罪论处；否则，可以妨害公务罪或者故意伤害罪、故意杀人罪论处。
B.不在征收税款过程中不能认定抗税罪，但可以依法认定为故意伤害罪、故意杀人罪。
3.采取暴力、威胁方式：
A.暴力是直接对人身、财物施加强制力量。
【提示】
①抗税罪中的暴力手段仅限于轻微暴力犯罪不包括严重暴力犯罪，暴力程度仅限于造造成被害人轻微伤、轻伤；不能达到被害人重伤、死亡程度。
②暴力抗税罪中的暴力手段主要针对税务人员的人身实行打击或者强制；也包括针对财物实施暴力。
③如果暴力行为人具有伤害、杀人的直接或者间接故意，应当直接认定为故意伤害罪、故意杀人罪。
B.威胁是以对人身、财物施加强制力量进行施加精神上的压力。
抗税罪中的威胁手段是非现实性、间接的，往往表现为行为人向被害人的一种意思表示，其内容和程度不受限制。
【陈其象律师提示】
①抗税罪很大程度上是行为犯，只要行为人以暴力、威胁形式抗税，不需要造成任何损害后果，就成立抗税罪：
A.暴力抗税侵害人身程度仅限于轻伤、轻微伤；
B.但并非只有造成轻伤、轻微伤才能成立抗税罪。
②不使用暴力、威胁方法的“软抗税”不能认定为抗税罪。
四、什么是抗税罪犯罪主体？ 回目录
抗税罪犯罪主体刑法典没有明确规定，理论上认为抗税罪犯罪主体是特殊主体，仅限于有纳税义务的人:
1.纳税人；
2.扣缴义务人：
A.扣缴义务人只有以暴力、威胁方法拒不缴纳已扣、已收税款的，才构成抗税罪；
B.扣缴义务人以暴力、威胁方法拒绝代扣、代收税款的，不成立抗税罪。
3.抗税罪犯罪主体仅限于自然人，单位不能成为抗税罪的犯罪主体。
【陈其象律师提示】
①抗税罪的犯罪主体仅限于纳税人和扣缴义务人的自然人。
②没有纳税义务的人不能成为抗税罪犯罪主体，不能成立抗税罪:
A.可以成立抗税罪的共同犯罪；
B.单纯抗税行为可以成立妨害公务罪。
③单位不能成立抗税罪；单位聚众抗税的，可以认定为妨害社会管理秩序罪。
五、什么是抗税罪犯罪主观方面？ 回目录
抗税罪犯罪主观方面是直接故意，是指行为人明知自己应当纳税，而采取暴力、威胁手段拒绝缴纳税款。
【陈其象律师提示】行为人对税务人员实施暴力、威胁，但不是为了拒不履行纳税义务的，不能成立抗税罪。
六、什么是抗税罪的立案追诉标准？ 回目录
《最高人民检察院公安部关于经济犯罪案件追诉标准的规定》（２００１年４月１８日）第50条“抗税案（刑法第２０２条）”规定，“以暴力、威胁方法拒不缴纳税款的，应予追诉”。
《税收征收管理法》第67条规定，“以暴力、威胁方法拒不缴纳税款的，是抗税，除由税务机关追缴其拒缴的税款、滞纳金外，依法追究刑事责任。情节轻微，未构成犯罪的，由税务机关追缴其拒缴的税款、滞纳金，并处拒缴税款一倍以上五倍以下的罚款”。
最高人民检察院、公安部关于公安机关管辖的刑事案件立案追诉标准的规定（二）第五十八条规定：以暴力、威胁方法拒不缴纳税款，涉嫌下列情形之一的，应予立案追诉：（一）造成税务工作人员轻微伤以上的；（二）以给税务工作人员及其亲友的生命、健康、财产等造成损害为威胁，抗拒缴纳税款的；（三）聚众抗拒缴纳税款的；（四）以其他暴力、威胁方法拒不缴纳税款的。
【陈其象律师提示】因此，抗税罪很大程度上是行为犯，只要行为人以暴力、威胁形式抗税，不需要造成任何损害后果，就成立抗税罪。对于抗税情节显著轻微、危害不大的，应当根据《刑法》第13条“但书”规定认定为无罪；由税务机关追缴其拒缴的税款、滞纳金，并处拒缴税款1－5倍罚款。
七、抗税罪如何定罪处罚？ 回目录
1.构成抗税罪，处3年以下有期徒刑或者拘役，并处拒缴税款1－5倍罚金；
2.构成抗税罪，情节严重的，处3－7年有期徒刑，并处拒缴税款1－5倍罚金。
“情节严重”是指实施抗税行为具有下列情形之一的：
（一）聚众抗税的首要分子；
（二）抗税数额在10万元以上的；
（三）多次抗税的；
（四）故意伤害致人轻伤的；
（五）具有其他严重情节。
3.实施抗税行为致人重伤、死亡，构成故意伤害罪、故意杀人罪的，分别依照刑法第234条第二款（故意伤害罪）、第232条（故意杀人罪）的规定定罪处罚。
4.与纳税人或者扣缴义务人共同实施抗税行为的，以抗税罪的共犯依法处罚。
【陈其象律师提示】犯抗税罪被判处罚金的，在执行前应当先由税务机关追缴税款。
法条链接 回目录
《刑法》
第二百零二条 以暴力、威胁方法拒不缴纳税款的，处三年以下有期徒刑或者拘役，并处拒缴税款一倍以上五倍以下罚金；情节严重的，处三年以上七年以下有期徒刑，并处拒缴税款一倍以上五倍以下罚金。
第二百一十二条 犯本节第二百零一条至第二百零五条规定之罪，被判处罚金、没收财产的，在执行前，应当先由税务机关追缴税款和所骗取的出口退税款。
最高人民法院关于审理偷税抗税刑事案件具体应用法律若干问题的解释
第五条 实施抗税行为具有下列情形之一的，属于刑法第二百零二条规定的“情节严重”：
（一）聚众抗税的首要分子；
（二）抗税数额在十万元以上的；
（三）多次抗税的；
（四）故意伤害致人轻伤的；
（五）具有其他严重情节。
第六条 实施抗税行为致人重伤、死亡，构成故意伤害罪、故意杀人罪的，分别依照刑法第二百三十四条第二款、第二百三十二条的规定定罪处罚。
与纳税人或者扣缴义务人共同实施抗税行为的，以抗税罪的共犯依法处罚。
最高人民检察院公安部关于经济犯罪案件追诉标准的规定（2001年4月18日）
五十、抗税案（刑法第２０２条）
以暴力、威胁方法拒不缴纳税款的，应予追诉。
最高人民检察院、公安部关于公安机关管辖的刑事案件立案追诉标准的规定（二）
第五十八条 [抗税案（刑法第二百零二条）]以暴力、威胁方法拒不缴纳税款，涉嫌下列情形之一的，应予立案追诉：
（一）造成税务工作人员轻微伤以上的；
（二）以给税务工作人员及其亲友的生命、健康、财产等造成损害为威胁，抗拒缴纳税款的；
（三）聚众抗拒缴纳税款的；
（四）以其他暴力、威胁方法拒不缴纳税款的。
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