摘要1：工程造价通常是指工程的建造价格，包括建筑、安装、设备、税费等建设所需的全部费用。
【注释１】工程造价是指工程项目的建设价格，即为完成一个工程项目的建设实际所需的全部费用的总和（根据《建筑安装工程费用项目组成》第１条第１款规定，建筑安装工程费用项目按费用构成要素组成划分为人工费、材料费、施工机具使用费、企业管理费、利润、规费和税金）。——（１）工程造价可以成为工程决算价的参考依据；（２）施工合同没有约定结算标准的情况下才能适用工程造价。
【注释２】工程结算价是指承包人与发包人之间依据双方所约定的计价标准和原则对施工合同、工程签证单及其他施工资料进行计算而得出的发包人应付承包人的工程总价款（包含了价格调整、下浮、索赔等内容）。
摘要2：【注解１】（１）社会保障费属于法定规费，是建设工程成本的组成部分，由建设单位支付，社保费计入工程总价。——参考案例：(2019)最高法民申6890号；（２）建设工程社会保障费是工程造价的组成部分，在项目费用组成中属于规费，系不可竞争费用。——参考案例：(2018)桂民终431号
【注释】（１）安全防护、文明施工措施费用是为了保证施工安全、文明的不可竞争费用；（２）规费系不可竞争费用。
【注解２】对人工费调整的风险承担没有作出明确约定，按照人工费调差文件进行调整（由发包人承担）。——参考案例：(2019)最高法民申5682号
【注解３】配合费｜（１）承包人将工程分包而主张分包合同约定的管理费（分包配合费）应予支持。——参考案例：(2014)徐民终字第3149号；（２）施工合同未约定配合费由分包单位支付，分包单位支付的配合费最终由发包方负担。——参考案例：(2023)最高法民终20号
【注解４】安全防护费用｜发包方主张因发生安全事故应扣除安全文明施工费没有事实依据和法律依据，不予支持。——参考案例：(2023)最高法民终20号
【注解５】养老保险统筹费、四项保险费、安全文明施工费系不可竞争费用，虽然当事人约定工程造价不计取，法院仍可计入工程价款。——参考案例：(2020)最高法民申2649号
【注解６】承包人在工程所在地之外缴纳社会保险费，不能证明该费用与工程有关，社会保险费不能计入工程价款。——参考案例：(2019)最高法民终1335号
【注解７】实际施工人因雇佣工人产生的保险费用应由实际施工人承担。——参考案例：(2020)最高法民申4170号
【注解８】施工合同无效劳保基金不应从工程价款中扣除｜（１）劳保基金作为工程造价的组成部分，应由建设单位在申请领取建筑工程施工许可证前向建设主管部门预缴，由施工企业按规定向建设主管部门申请拨付；（２）实际施工人不是劳保基金的缴纳主体，也无法申请退还，已经缴纳的劳保基金在工程竣工后可由发包人依法向有关部门申请退还。——参考案例：(2019)最高法民终1549号
【注释】劳保基金是按照各地区规定的取费标准向建设单位收取，用以支付职工劳动保险费用的一项特种基金。
摘要1：甲供材料（甲供材）是指在施工过程中由发包人采购并按照约定和工程进度计划的安排向承包人供应的材料，在双方结算时该部分材料费用不计入结算总价。
【注释１】甲供材料结算时承包人领用数量与工程定额规定数量或通过施工图计算出建筑材料用量严重不符，应当按照合同约定或者招投标文件对甲供材料数量的规定及损耗比例计算建筑材料对应使用量，差额应由承包人予以退换或者在工程结算价款中予以扣除。
【注释２】工程价款结算时按照承包人的投标报价确定工程价款总额再扣除价款材料价格（工程定额规则中对于建筑材料价格的计算都计取了相应的费用和税金）后作为发包人应付给承包人的工程款，所扣除的甲供材料不应包含税、费，即甲供材料税、费不应在工程价款总额中扣减（甲供材料所对应的工程取费应归承包人所有而不应扣减；甲供材料金额由施工单位缴纳税款，甲供材料税金不应扣减）。
【注释３】发包人指定材料设备供应商，施工方采购材料价格如超出工程所在地定额站发布的市场信息价，法院可能按照当地定额站发布的市场信息价即政府指导价执行（承包人应尽量在施工合同中约定“本工程材料设备由发包人、监理单位、承包人共同组织考察、认质、询价，最终由发包人确定供应商及价格”）。
【注释４】施工合同约定甲供材按定额结算，承包人在施工过程中签署的领料单或供料单仅是履行材料交付手续而非对领料单载明价格的认可和对甲供材按定额计价约定条款的变更，不能视为双方对材料结算方法的合同变更，材料退价仍应按施工合同约定的定额价而非领料单记载价格进行退价。
摘要2：【问题】施工合同约定“甲供材不进入结算也不转账”，施工企业是否需承担甲供材税金？——（１）施工合同约定“甲供材不进入结算也不转账”系有效条款；（２）根据安装工程预算定额取费定额，甲供材作为“未计价材料费”列入“工程直接费”，据此向建设单位计取税金，甲供材不进入结算会导致施工企业少计取税金；（３）建筑业增值税的纳税义务人是施工企业，因甲供材未进入结算导致税金减少部分由纳税义务人施工企业承担，施工企业依法需承担向建设单位少计取的甲供材税金。
→【备注】施工合同约定“甲供材不进入结算也不转账”，可以约定施工企业仍计取该部分税金或约定由建设单位承担该部分税金。
【注解】发包方指定工程的施工材料因而造成建设工程质量缺陷，发包人应当承担过错责任，承包人能够证明自己没有过错的不承担责任。——参考案例：(2021)宁民终405号
- 日期： 09-11 22:56
- 作者：陈其象律师
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摘要1：国家税务局总关于纳税人取得虚开的增值税专用发票处理问题的通知（１９９７年８月８日 国税发［１９９７］１３４号）
【摘要】
一、受票方利用他人虚开的专用发票，向税务机关申报抵扣税款进行偷税的，应当依照《中华人民共和国税收征收管理法》及有关规定追缴税款，处以偷税数额五倍以下的罚款；进项税金大于销项税金的，还应当调减其留抵的进项税额。利用虚开的专用发票进行骗取出口退税的，应当依法追缴税款，处以骗税数额五倍以下的罚款。
二、在货物交易中，购货方从销售方取得第三方开具的专用发票，或者从销货地以外的地区取得专用发票，向税务机关申报抵押税款或者申请出口退税的，应当按偷税、骗取出口退税处理，依照《中华人民共和国税收征收管理法》及有关规定追缴税款，处以偷税、骗取数额五倍以下的罚款。
三、纳税人以上述第一条、第二条所列的方式取得专用发票未申报抵扣税款，或者未申请出口退税的，应当依照《中华人民共和国发票管理办法》及有关规定，按所取得专用发票的份数，分别处以一万元以下的罚款；但知道或者应当知道取得的是虚开的专用发票，或者让他人为自己提供虚开的专用发票的，应当从重处罚。
四、利用虚开的专用发票进行偷税、骗税，构成犯罪的，税务机关依法进行追缴税款等行政处理，并移送司法机关追究刑事责任。
摘要2：
- 日期： 01-09 21:00
- 作者：陈其象律师
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摘要1：【摘要】《村庄和集镇规划建设管理条例》第二十三条规定：“承担村庄、集镇规划区内建筑工程施工任务的单位，必须具有相应的施工资质等级证书或者资质审查证书，并按照规定的经营范围承担施工任务。在村庄、集镇规划区内从事建筑施工的个体工匠，除承担房屋修缮外，须按有关规定办理施工资质审批手续。”建设部根据《村庄和集镇规划建设管理条例》颁布了《村镇建筑工匠从业资格管理办法》，要求建筑工匠依此办理资质证书。但是《行政许可法》颁布后，建设部于2004年6月29日废止了《村镇建筑工匠从业资格管理办法》。该《办法》废止后建筑工匠即施工人无法办理《村镇建筑工匠资格证书》，也就是说由于政府主管部门管理缺位导致施工人无法取得资质。
摘要2：
摘要1：【裁判摘要】在审理建设工程施工合同纠纷案件中，一审法院针对发包人和承包人就已完工程总造价、材料分析退价、不合格工程返修费用等事项产生的争议，基于当事人申请，分别委托鉴定机构就上述事项进行鉴定，经一审法院组织质证后，当事人对上述鉴定结论仍有异议提起上诉，经二审庭审补充质证，当事人对上述鉴定结论没有提出充分的相反证据和反驳理由的，可以认定上述鉴定结论的证明力。
【裁判要旨】建设工程施工合同纠纷案件的当事人双方对材料价格有争议，如果有明确约定且已经价格鉴定机构鉴定，没有提出充分的相反证据和反驳理由的，该鉴定结论即有证明力。
【裁判规则】
①建设工程合同中一方当事人主张返还名为保证金，实为无还款期限的借款的请求，应予支持：双方当事人虽然约定一方垫付的款项为工程保证金，但书面证据所载内容显示此款项实为无还款期限的借款，当事人主张返还的，法院应予支持。
②鉴定机构根据双方约定按定额取费而计算出得工程造价中已包含当事人的利润、税费等内容，当事人主张增加的，不予支持：鉴定机构出具的鉴定结论中虽未专项列出劳动保险基金和税金的具体数额，但该两项费用是施工单位就其经营所得按规定比例应予上缴的，鉴定机构根据双方约定按定额取费而计算出的工程造价中已包含当事人的利润、税费等内容，如果当事人仍主张增加此款项的，依法不予支持。
③建设工程施工合同纠纷案件的当事人双方对材料价格有争议时，如有明确约定且已经价格鉴定机构鉴定的，该鉴定结论即有证明力：在审理建设工程合同纠纷案件中，一审法院针对发包人和承包人就已完工程总造价、材料分析退价、不合格工程返修费等事项产生的争议，基于当事人申请，分别委托鉴定机构就上述事项进行鉴定，经一审法院组织质证后，当事人对上述鉴定结论仍有异议提起上诉，经二审法院补充质证，当事人对上述鉴定结论没有提出充分的相反证据和反驳理由的，可以认定鉴定结论的证明力。
【裁判意见】当事人对鉴定意见有异议但缺乏充分理由反驳时，可以认定鉴定意见的证明力。
【解读】当事人对鉴定意见有异议提起上诉，经二审补充质证，当事人对鉴定意见没有提出充分的相反证据和反驳理由的，可以认定鉴定意见的证明力。
摘要2：
摘要1：——我国政府利用外国政府等贷款为地方国有企业进行技术改造或项目建设，地方政府提供担保的，其担保责任不能因地方国有企业破产而免除
【案号】最高人民法院民事判决书(2004)民二终字第84号
【裁判要旨】二审已届履行期的合同可不再就能否解除作审查——一审依债权人诉请以预期违约解除未届履行期的借款合同，在二审审理期间债务人借款均已到期的情况下，可不再就是否可以提前解除合同进行审查。
【裁判规则】地方政府单方面转移破产企业债务应属无效——未经债权人同意，地方政府承诺原企业不再承担偿还义务，而以重组后企业上缴地方的税金中逐年偿还的行为无效。
【裁判意见】借用外政府贷款未偿还或为落实债务的企业，不能进入破产程序；即便已经进入破产程序，亦不因此消灭该债权。
摘要2：【解读１】借用外国政府贷款未偿还的企业，即使完成破产程序，债权人权利也不因此消灭。
【解读２】在《企业破产法》施行以后，人民法院应当依法受理借用国际金融组织和外国政府贷款偿还任务尚未落实的企业破产申请。最高人民法院法发（１９９７）２号文第三条和法函（１９９８）７４号文原则上不再适用。
- 日期： 08-28 08:38
- 作者：陈其象律师
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摘要1：【案号】江苏省徐州市中级人民法院民事判决书(2013)徐民终字第1030号
【裁判要旨】施工合同无效，但双方在合同中约定税金比例及承担方式应予支持——虽然合同无效，但是工程经验收合格，双方结算工程款时仍应依据结算条款独立性原则参照约定的结算办法进行结算。
【裁判摘要】关于本案二审期间文检鉴定的费用负担问题，因为此次鉴定系就孔庆金主张的丁大军应得工程款部分是否已经由孔庆金予以支付的问题进行的鉴定，而依照谁主张谁举证的原则，应当由孔庆金就其持有的丁大军签字等证据的真实性进行举证，在孔庆金无法证明其证据真实性的情况下，申请法院委托鉴定部门予以鉴定。故此部分鉴定费用应由孔庆金自行负担。
摘要2：
- 日期： 09-03 08:17
- 作者：陈其象律师
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管理费
摘要1：【裁判要旨】我国对于建设工程实行严格的资质准入制度，没有工程施工资质禁止承揽建设工程。禁止有资质的施工企业将其资质借用给无资质的施工人进行施工，双方关于收取管理费的约定，因违反法律的强制性规定而归于无效，不予保护。
【裁判摘要１】无论挂靠还是转包，性质上并无严格界限，被挂靠单位还是转包单位仅是名义施工人，而实际上都不进行具体施工活动，转由借他人资质的人或接受转包的人进行实际施工，都为我国法律所严格禁止，都属于无效行为，不受法律保护。因本案双方当事人的基础法律关系来源于徐州市园林风景管理局与曲阜市园林古建筑工程有限公司签订的建设工程施工合同，且双方是在履行与徐州市园林风景管理局签订的建设施工合同过程中产生的权利义务关系，根据《最高人民法院民事案件案由规定》，本案属于建设工程合同纠纷项下的建设工程施工合同纠纷。
摘要2：【裁判摘要２】承包方主张由自然人实际施工人承担企业所得税不予支持——关于代缴税金（企业所得税）30238.17元的问题。《中华人民共和国企业所得税法》第一条规定“在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织为企业所得税的纳税人，依照本法的规定缴纳企业所得税。”据此规定，企业所得税的纳税义务人为企业和其他取得收入的组织，现上诉人主张应由被上诉人承担该部分企业所得税，不仅没有法律依据，而且双方在合作协议中也未明确约定由被上诉人承担该部分企业所得税，故不予支持。
- 日期： 09-04 09:25
- 作者：陈其象律师
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实际施工人
税费
摘要1：【案号】江苏省徐州市中级人民法院民事判决书(2015)徐民终字第02922号
【裁判要旨】实际施工人未缴纳相关税金规费，要求发包人支付的不予支持——个人可以成为实际施工人，但不是税金规费的缴纳义务主体，且也没有证据证明其已经实际缴纳相关税金的，如其要求对方当事人承担该项费用，不予支持。
摘要2：
摘要1：【案号】最高人民法院民事判决书(2014)民一终字第54号
【裁判摘要１】关于二十三冶公司给付罗×的工程款在扣除8%管理费后，是否应再扣除税金的问题。二十三冶公司支付给罗×的工程款应以双方当事人的合同约定为依据。双方当事人签订的《项目责任书》规定：“罗×投资、建设上述工程的工程款的收回：按甲方（广西华银铝总包单位）与二十三冶公司所签合同的标准结算上述工程定额直接费、材料价差、安全文明施工增加费、独立费、三项税金、综合费率（间接费）及变更、签证等所有土建部分取费构成罗杰的工程款，扣除甲方供应的材料（钢材、水泥、砼）款后，余下工程款由项目部收取8%的管理费后支付给罗×，……”从罗×与二十三冶公司签订的《项目责任书》约定的内容的文义看，不应再扣减税金。而且从建筑行业微利的特点看，双方约定的管理费的比例为8%，亦不应再扣减税金。因此，二十三冶公司主张应在给付罗×的工程款扣除8%管理费后再扣除税金，缺乏事实与法律依据，本院不予支持。
【裁判要旨】双方当事人未就工程交付达成一致意见，亦未有明确的交接手续，可以以工程实际投入使用时间作为计算欠付工程款的起算点。
【裁判摘要２】关于一审判决对欠付工程款利息的起算时间和标准认定是否正确的问题。 双方当事人对于工程款的支付进度并未作出约定，罗×在起诉之前并未向二十三冶公司提交书面的竣工结算资料，二十三冶公司对于自己所应负担的工程款数额并不明确，其主张二十三冶公司承担延期付款的违约利息缺乏依据。关于涉案工程何时交付，双方亦未有明确的交接手续，双方当事人仅认可涉案工程已于2007年12月底投入使用，一审法院综合本案的实际情况，从2008年1月1日起以中国人民银行同期贷款利率计算涉案工程款利息并无不当。
摘要2：
摘要1：【裁判要旨】无效合同约定的管理费比例进行调整属于法官自由裁量权调整范畴——涉案《工程施工承包合同》性质为转包合同，被认定为无效。合同当事人对合同无效均有过错。因此，合同被认定无效后，如何分配此笔费用属审判权即自由裁量权调整范畴，应根据案件实际情况决定各半分配。
【裁判摘要１】认定中太公司按结算价11%收取税金、管理费是否有法律依据。2009年12月30日《工程施工承包协议》约定：乙方（余××、黄××）按工程实际结算总价的22%扣缴甲方（中太公司）的工程管理费、税金。如前所述，2009年12月30日《工程施工承包协议》性质为转包合同，应认定为无效，中太公司与余××、黄××对合同无效均有过错。此笔管理费、税金的法律性质主要是转包诉争工程渔利费用，属违法所得，不宜认定为合同无效后应当据实结算的工程款；尽管此约定是当事人真实意思表示，但合同被认定为无效后，如何分配此笔费用属审判权即自由裁量权调整范畴；一、二审判决根据案件实际情况决定各半分配并无不当。中太公司再审主张按照无效合同约定收取此款，法律依据不足，本院不予支持。
摘要2：【提示】承包人可以依据最高人民法院《关于审理建设工程施工合同纠纷案件适用法律问题的解释》第二十六条规定抗辩无合同关系的实际施工人。
【裁判摘要２】本院认为，工程建设方与中太公司签订的合同性质为施工总承包合同；中太公司与余××、黄××签订的合同性质为工程转包合同；余××、黄××与案外人签订部分工程分包合同性质为转包或违法分包合同。三手法律关系各自独立，指向标的是同一的，即本案诉争工程，各手法律关系间具有关联。最高人民法院《关于审理建设工程施工合同纠纷案件适用法律问题的解释》第二十六条第一款规定：实际施工人以转包人、违法分包人为被告起诉的，人民法院应当依法受理。此条规定表明，多手转包、违法分包合同关系中，后手实际施工人应当依据合同关系以上一手转包人、违法分包人为被告提起以不突破合同相对性为原则的诉讼；原则上讲，后手实际施工人不能突破合同相对性提起与其没有合同关系的总承包人、业主为被告的民事诉讼。该条第二款规定：实际施工人以发包人为被告主张权利的，人民法院可以追加转包人、违法分包人为本案当事人。发包人只在欠付工程价款范围内对实际施工人承担责任。依据此规定，即使在欠付劳务分包工程款等特定条件下，适用突破合同相对性的第二款规定时，发包人也只是在欠付工程价款范围内承担民事责任。中太公司有权依据该司法解释规定，抗辩余××、黄××与案外人签订的转包或违法分包合同的实际施工人针对其提出的索要工程尾款的诉讼请求，也有权另行主张权利。
- 日期： 02-17 22:35
- 作者：陈其象律师
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增值税发票
摘要1：增值税专用发票不能单独证明买卖合同中卖方已履行标的物的交付义务——上海风速童车有限公司诉成都市昌信商贸公司其他买卖合同纠纷案
【示范点】增值税专用发票作为一般纳税人经营活动中从事商事活动的重要凭证，主要是税务机关计收税金和扣减税额的重要凭据，该凭据本身尚不具有单独直接证明买卖合同相对方已实际履行交付义务的证据效力。
摘要2：
摘要1：【案号】最高人民法院民事判决书（2018）最高法民再183号
【裁判要旨】建设工程分包合同虽无效，但工程经竣工验收合格，实际施工人有权请求支付企业间接费。
【裁判摘要１】本院认为，原审判决支持化某、来某取得企业间接费并无不当。首先，依据相关法律规定及规范，工程价款包含直接费、间接费、利润、税金等，本案建设工程分包合同虽属无效合同，但涉案工程经竣工验收合格交付使用，化某、来某作为实际施工人有权依照法律规定请求支付工程价款。其次，企业间接费包含企业管理费，化某、来某已按照约定向新月公司缴纳了企业管理费，新月公司再行主张企业间接费有违公平。第三，新月公司明知化某、来某不具备施工资质，仍将涉案工程违法分包，对导致合同无效存在过错，其以化某、来某不具有资质为由拒付企业间接费，亦有违诚信原则。原审判决要求新月公司支付化某、来某企业间接费1237867.23元及利息正确。
【解读1】间接费，是指施工企业为完成承包工程而组织施工生产和经营管理所发生的费用，包括企业管理费和规费两个部分。
【解读2】最高人民法院的观点是支持合同无效之后的实际施工人主张间接费的。
【裁判摘要２】前案系发包方起诉请求判令承包方退还超支工程款，后案系承包方起诉要求发包方支付工程款及利息，其中工程款构成款项在前案中未进行审理，且承包人在前案中亦未提出反诉，承包人亦无法通过申请前案再审途径获得欠付工程款救济，前后案件不构成重复起诉——本案未违反“一事不再理”原则。“一事不再理”原则中的“一事”应为相同当事人、同一案件事实、同一诉讼标的。同一案件事实，指当事人起诉所涉案件事实关系在前诉与后诉一致；同一诉讼标的则指原告前后两次起诉基于一致的请求权基础。由此，相同当事人、同一案件事实、同一标的，要求前后两诉所涉法律关系在主体、内容与客体上一致,而这三者的一致本质上要求前后两诉处理的法律关系一致。依据查明的事实可知，本案诉讼前，新月公司作为原告起诉化某、来某要求返还超付工程款256293.06元，兴庆区法院作出3618号判决驳回了新月公司的诉讼请求，银川中院二审作出413号判决维持了一审判决。本院认为，本案与413号案件的当事人虽然相同，但并不具有同一案件事实和同一诉讼标的。就案件事实而言，413号判决以无争议总造价10055814.88元为基础判断是否存在超付工程款，
摘要2：（续）对二次植筋费用与商品砼超运距款应由谁负担并未进行审理，亦明确了因企业间接费存在争议该案对此争议不予认定。本案以另案造价鉴定书中确认的无争议造价10055814.88元、“砌体加筋、构造柱圈梁”植筋造价和商品砼超运距款两部分争议造价以及413号案件中不予认定的企业间接费为基础，对“二次植筋”费用、商品砼超运距款以及企业间接费进行了审理。可见，本案与413号案件虽然同属一个建设工程施工合同纠纷，但具体事实不同，本案审理的事实在413号案件中并未审理。就诉讼标的而言，3618号案件系新月公司起诉请求判令化某、来某退还新月公司超支工程款256293.06元。本案系化某、来某起诉要求新月公司支付工程款1681560.81元及利息，其中工程款由企业间接费、二次植筋费用和商品砼超运距款构成，而这些款项在413号案件中未进行审理,化某、来某在该案中亦未提出反诉。由此化某、来某无法通过申请再审途径在413号案件中获得欠付工程款救济。现化某、来某另诉主张这些费用，并不违反“一事不再理”原则。综上，本案化某、来某的主张并未否定413号判决认定的应付工程款及已付工程款事实，而是在该案认定事实的基础上请求支付该案未作审理的其他费用，本案的受理并不违反“一事不再理”原则。
【解读】（１）案件一：承包人起诉发包人主张工程款，双方调解结案，承包人自愿放弃争议部分工程款；（２）案件二：承包人起诉实际施工人超付工程款，法院驳回承包人诉讼请求；（３）案件三：实际施工人起诉承包人案件二已确定的部分外的企业间接费、植筋费、商品硂超运距费，一二审法院支持实际施工人部分诉讼请求，承包人以一事不再理为由申诉。
摘要1：【裁判要旨】建设工程施工合同无效但工程质量合格的，发包人应向承包人承担折价补偿责任，折价补偿款应包括规费和利润。
（1）建设工程施工合同认定无效后，发包人应向承包人承担折价补偿责任。如果工程验收合格，折价补偿款的计算可以参照施工合同约定的工程款计价方式计算，因施工合同约定的计价方式符合建筑市场行情，接近建设工程的实际价值。
（2）折价补偿款应包括规费和利润。工程项目由发包人占有，发包人应按照工程造价补偿承包人，工程造价包括规费和利润。私法救济目的是使双方的利益恢复均衡，如果自折价补偿款中扣减部分规费和利润，则发包人既享有工程项目的价值，又未支付足额对价，获得额外利益，不符合无效合同的处理原则。
摘要2：【解读１】规费——依照《建设工程工程量清单计价规范》（GB50500-2013）中的术语记载，规费是指按照国家法律、法规规定，由省级政府和省级有关权力部门规定必须缴纳的，应计入建筑安装工程造价的费用。
【解读２】利润——住房和城乡建设部、财政部关于印发《建筑安装工程费用项目组成》的通知（建标[2013]44号）规定，利润是指施工企业完成所承包工程获得的盈利。利润为工程造价的组成部分。“（一）建筑安装工程费用项目按费用构成要素组成划分为人工费、材料费、施工机具使用费、企业管理费、利润、规费和税金（见附件1）。”
摘要1：【案号】最高人民法院民事判决书(2017)最高法民再229号
【裁判摘要】对于案涉《鉴定书》所涉的间接费、利润、税金等费用是否应予以扣除的问题，根据《最高人民法院关于审理建设工程施工合同纠纷案件适用法律问题的解释》第二条的规定，建设工程施工合同无效，但建设工程经竣工验收合格，承包人请求参照合同约定支付工程价款的，应予支持。案涉建设工程施工合同虽然无效，案涉工程也未经竣工验收，但因航北公司已经占有使用，视为航北公司认可元成龙交付的工程质量符合约定，元某某有权要求参照合同约定支付相应的工程款项。双方合同中没有约定扣除间接费、利润，航北公司在本院再审中亦认可其尚未代缴其主张扣除的相关税费，据此，原审未从工程造价中扣除航北公司提出的相关综合费和税费，并无不当。
摘要2：
摘要1：【裁判要旨】安全文明施工费是按照国家现行的建筑施工安全、施工现场环境与卫生标准和有关规定，购置和更新施工防护用具及设施、改善安全生产条件和作业环境所需要的费用。当事人一方主张安全文明施工费应由行业主管部门进行核定后才可以计取，缺乏法律依据。
【裁判规则】案涉工程已经竣工并交付使用，发包人欠付工程款利息应从工程交付之日起算。
【裁判摘要１】《施工合同解释》第十八条规定：“利息从应付工程价款之日计付。当事人对付款时间没有约定或者约定不明的，下列时间视为应付款时间：（一）建设工程已实际交付的，为交付之日；（二）建设工程没有交付的，为提交竣工结算文件之日；（三）建设工程未交付，工程价款也未结算的，为当事人起诉之日。”......二审庭审中，安邦公司陈述对工程交付之日为2013年3月20日没有异议，但认为工程款利息起算时间应为金建公司起诉之日2013年10月25日。本院认为，在案涉工程已经竣工并交付使用的情况下，安邦公司以工程没有验收合格为由，主张欠付工程款利息从金建公司起诉的时间开始计算，不符合本案事实，也有违上述司法解释规定。原审判决认定2013年3月20日为工程价款应付之日，将安邦公司应支付的14545185.83元工程款利息计算方式确定为自2013年3月20日起，按照年利率22%计算两年半至2015年9月19日，自2015年9月20日起按照中国人民银行同期同类贷款利率计算，证据充分，适用法律正确。
摘要2：【裁判摘要２】竣工验收后当事人在结算协议中补充约定的垫资利息实为欠付工程款利息，不具有垫资利息的性质，发包人应依据工程款利率标准支付欠付工程款利息——关于欠付工程款利息计算问题。首先，关于利率标准。《决算协议》约定：“按决算总额扣除甲方（安邦公司）付给乙方（金建公司）的工程款及决算里面的利润、税金，剩余部分都是垫资款，垫资款按年利率22%计算，计算时间从乙方进场之日起，垫资利息计算的时间为两年半。”从该约定内容看，双方当事人约定的垫资款实质为欠付工程款，而对垫资款利息的约定也应视为对欠付工程款利息的约定。《施工合同解释》第十七条规定：“当事人对欠付工程价款利息计付标准有约定的，按照约定处理；没有约定的，按照中国人民银行发布的同期同类贷款利率计息。”据此，原审判决将《决算协议》约定的年利率22%确定为计算案涉欠付工程款利息的利率标准，并无不当。其次，关于利息起算时间。《施工合同解释》第十八条规定：“利息从应付工程价款之日计付。当事人对付款时间没有约定或者约定不明的，下列时间视为应付款时间：（一）建设工程已实际交付的，为交付之日；（二）建设工程没有交付的，为提交竣工结算文件之日；（三）建设工程未交付，工程价款也未结算的，为当事人起诉之日。”根据本案查明的事实，2012年9月30日监理公司出具案涉工程竣工验收报告并申请备案，因缺少设计单位意见，未能完成竣工备案。二审庭审中，安邦公司陈述对工程交付之日为2013年3月20日没有异议，但认为工程款利息起算时间应为金建公司起诉之日2013年10月25日。本院认为，在案涉工程已经竣工并交付使用的情况下，安邦公司以工程没有验收合格为由，主张欠付工程款利息从金建公司起诉的时间开始计算，不符合本案事实，也有违上述司法解释规定。原审判决认定2013年3月20日为工程价款应付之日，将安邦公司应支付的14545185.83元工程款利息计算方式确定为自2013年3月20日起，按照年利率22%计算两年半至2015年9月19日，自2015年9月20日起按照中国人民银行同期同类贷款利率计算，证据充分，适用法律正确。安邦公司上诉请求从金建公司起诉之日起按照中国人民银行同期同类贷款利率计算欠付工程款利息，理由不能成立，本院不予支持。
摘要1：【裁判要旨】内部承包合同无效，管理费系当事人因履行无效合同获取的利益，鉴于转包人未履行管理职责，其无权取得管理费。
【裁判摘要】本院认为，《最高人民法院关于审理建设工程施工合同纠纷案件适用法律问题的解释》第四条规定，承包人非法转包、违法分包建设工程或者没有资质的实际施工人借用有资质的建筑施工企业名义与他人签订建设工程施工合同的行为无效。人民法院可以根据民法通则第一百三十四条规定，收缴当事人已经取得的非法所得。如一审判决所述，《内部承包合同》为无效合同，管理费系当事人因履行无效合同获取的利益，广厦公司、广厦分公司一、二审中亦未提交证据证明其实际履行了管理职责。因此，其该项主张缺乏法律及事实依据，本院不予支持。关于营业税、所得税等税金负担问题。本院认为，民事主体从事民事活动，应当遵循诚信原则，秉持诚实，恪守承诺。根据已经查明的事实，《施工合作协议》将《内部承包合同》作为附件，因此，可以推定尚某知悉《内部承包合同》中何某某与广厦分公司关于税金由承包人负担的约定。基于利益衡平及尊重当事人真实意思表示的考虑，参照《内部承包合同》约定，由尚某承担案涉工程的部分税金，更加符合本案实际。
摘要2：
- 日期： 10-11 21:54
- 作者：陈其象律师
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费用
税金
摘要1：【案号】四川省高级人民法院民事判决书(2015)川民终字第659号
【裁判摘要】双方明确对转让过户期间产生的一切费用由莱斯豪公司承担，但是没有明确约定过户税金的承担。对“一切费用”是否包含税金双方产生了争议，税金由哪方承担双方在合同中没有明确约定。依据《中华人民共和国合同法》第六十一条“合同生效后，当事人就质量、价款或者报酬、履行地点等内容没有约定或者约定不明确的，可以协议补充；不能达成补充协议的，按照合同有关条款或者交易习惯确定”的规定，可以按照合同有关条款或者交易习惯确定税金的承担问题，但是双方均没有提供证据证明合同有关条款或者交易习惯可以确定税金由哪方承担。依据《中华人民共和国合同法》第六十二条第（六）项“当事人就有关合同内容约定不明确，依照本法第六十一条的规定仍不能确定的，适用下列规定：（六）履行费用的负担不明确的，由履行义务一方负担”的规定，结合出卖人谢××明确表示应由出卖人缴纳出让土地的税金，和出卖人杨×认为个人应缴纳的税金，由莱斯豪公司代为缴纳的事实，应当由履行义务方各自负担。原判认为双方合同中约定的“一切费用”不包含税金，税金应由双方按照税务机关确定的纳税人各自缴纳，并无不当，予以维持。上诉人认为按照合同的约定及文字理解应由莱斯豪公司缴纳所有税金的主张，事实和法律依据不足，不予支持。
摘要2：【解读】约定转让过户期间产生的一切费用对方承担，“一切费用”不包含税金。
摘要1：解读：根据《民法典》第７９３条第１款规定“建设工程施工合同无效，但是建设工程经验收合格的，可以参照合同关于工程价款的约定折价补偿承包人。”——（１）只要建设工程质量合格（以国家标准为依据而非以合同约定标准为依据），转包人或者违法分包人就应当支付相应的工程价款；（２）实际施工人所完成的建设工程达到国家标准但未达到合同约定的较高标准，实际施工人所获得的工程价款相对于合同约定的工程价款应相应减少。
解析：建设工程施工合同有效但竣工验收不合格，应当依照违约责任处理，而不再参照无效合同且竣工验收不合格规定处理。
【注释１】《民法典》第793条强调的是验收而非竣工验收。
【注释２】《民法典》无效合同工程价款采用参照无效合同约定折价补偿之规定｜（１）《最高人民法院关于审理建设工程施工合同纠纷案件适用法律问题的解释》【已废止】第２条（删除）规定“建设工程施工合同无效，但建设工程经竣工验收合格，承包人请求参照合同约定支付工程价款的，应予支持。”——即参照无效合同支付工程价款；（２）《民法典》第７９３条第１款规定“建设工程施工合同无效，但是建设工程经验收合格的，可以参照合同关于工程价款的约定折价补偿承包人。”——即参照无效合同约定折价补偿。
【理解与适用】需要注意的是，虽然《民法典》第七百九十三条规定发包人参照合同约定支付工程价款的前提条件是“建设工程经验收合格”，但从本条规定的精神看，只要建设工程质量合格，转包人或者违法分包人就应当支付相应的工程价款。而且此处所说的质量合格应当以国家标准为依据，而非以合同约定的标准为依据。如果转包合同或者违法分包合同约定的质量标准高于国家标准，实际施工人完成的建设工程达不到合同约定的较高的标准，但达到了国家规定的标准，转包人或者违法分包人仍应当向实际施工人支付工程价款。但是，转包合同或者违法分包合同所约定的工程价款是以建设工程达到合同约定的较高的标准为对价。如果实际施工人所完成的建设工程未达到这一标准，其所能获得的工程价款相对于合同约定的工程价款应相应减少。——《最高人民法院新建设工程施工合同司法解释（一）理解与适用》Ｐ４５３－４５４
【注释３】折价补偿与损害赔偿不同｜（１）折价补偿为消除对方不当得利的方法，不以过错为条件——建设工程质量合格适用折价补偿；（２）损害赔偿以过错为条件——建设工程质量不合格适用过错赔偿原则。
摘要2：【注解１】根据《民法典》第７９３条规定，施工合同无效但对于施工合同中约定的税金（税金属于工程价款组成部分）条款仍具有参照适用的效力。
【注解２】无效建设工程施工合同“参照合同约定”应包括与工程价款结算相关联事项——（１）无效施工合同约定的付款条件、付款时间、利息、下浮率、工期等事项也应属于价格条款的组成部分，仍应在进行工程折价款结算时参照适用；（２）但不包括违约条款在内。
【注解３】经修复仍未质量合格的工程价款不予支付。
【注解４】合同无效时，“参照合同约定支付工程价款”主要指参照合同有关工程款计价方法和计算标准，不包含支付条件。——参考案例：（2013）民一终字第93号
【注解５】（１）无效合同“参照合同约定”仅限于合同中对工程价款计算标准的约定；（２）无效合同付款条件条款也应认定为无效。——参考案例：福建法院建设工程施工合同纠纷十大典型案例——案例三——建工合同无效情形下付款条件有效与否的认定
【注解６】施工合同无效，承包人请求参照合同约定支付的范围仅限于工程价款而不包括违约金。——参考案例：(2018)最高法民终96号
【注解７】（１）无效施工合同“请求参照合同约定支付工程价款”中的“合同约定”主要指与工程价款数额有关的约定（工程款计价方法、计价标准等）；（２）关于工程价款支付条件的约定不属于可以参照适用的合同约定。——参考案例：(2019)最高法民终1852号
→【备注】施工合同无效不能参照合同中结算支付条件的约定（施工合同无效，约定的支付条件也无效）。
【注解８】无效合同按照司法解释规定起算利息。——参考案例：(2017)最高法民终175号
【注解９】施工合同无效，工程款利息起算时间为鉴定报告出具时间（非无效合同约定付款时间）。——参考案例：（2011）民一终字第62号
【问题】无效建设工程施工合同能否超过合同约定支付工程款？——（１）《九民会议纪要》第３２条第２款规定“依据《最高人民法院关于审理建设工程施工合同纠纷案件适用法律问题的解释》第2条规定，建设工程施工合同无效，在建设工程经竣工验收合格情况下，可以参照合同约定支付工程款，但除非增加了合同约定之外新的工程项目，一般不应超出合同约定支付工程款。”（２）无效建设工程施工合同参照合同约定支付工程款一般不应超过合同约定支付工程款，除非增加了合同约定之外新的工程项目。
摘要1：解读：（１）根据住房和城乡建设部、财政部印发《建筑安装工程费用项目组成》之规定，税金应计入工程总价款由发包人支付给承包人；（２）如工程款中不包含税金，承包人因开具税务发票所应交纳税金由发包人承担。
【注释１】工程价款包括——（１）直接费、（２）间接费、（３）利润和（４）税金（即税金属于工程价款组成部分）。
【注释２】税金属于工程价款的组成部分，应当在工程款计取中一并支付，依法由承包人负责缴纳。
【注释３】施工人（承包人）为个人不具有建筑施工资质，税务机关不能为其开具税务发票，在计算工程款时应扣除该部分税金。
【注解１】自然人作为实际施工人不能免除向发包人开具增值发票的义务。——参考案例：（２０２３）最高法民申204号
【注解２】工程价款不含税金承包人不承担税费｜施工合同约定的价款不含税金，发包人应当按照合同约定支付工程价款，其要求承包人承担税费无合同依据。——参考案例：(2021)最高法民申5497号
【注解３】（１）双方对税金承担主体和扣减标准均有约定，应由实际施工人按照应收工程价款的固定比例承担；（２）基于承包人在支付欠付工程款时抵扣税金更加准确便利的考虑，承包人可在支付欠付工程款时按照该固定比例扣减税金。——参考案例：(2023)最高法民申160号
【注解４】约定由实际施工人承担税费，承包人并非扣缴义务人，其关于应从欠付工程款中扣除代扣代缴的税费的主张不予支持。——参考案例：(2019)最高法民申2298号
【注解５】发包方按照约定代缴税金应当从工程款中扣除。——参考案例：(2016)黑民终332号
【注解６】约定工程局不含税（税收由发包人承担），补充协议约定按照决算价下下浮让利１０％（含税收），下浮让利１０％里已经包含发包方承担的税金，故税金仍应当由发包人承担。——参考案例：(2020)最高法民申1030号
【注解７】（１）当事人约定结算依据含税价还是不含税价计算不违反法律禁止性规定；（２）约定以不含税价结算工程款的，付款方应返还有效增值税税金；存在发票多开的，付款方应积极协助开票方办理红冲手续。——参考案例：(2024)沪03民终140号
【注解８】发包方按照约定代缴税金应当从工程款中扣除。——参考案例：(2016)黑民终332号
【注解９】内部承包合同对代扣代缴的税款比例约定必须合法。——参考案例：（2006）青民一终字第1161号
摘要2：【注解１０】（１）转包人及要求将工程款的税款在欠付款项中予以抵扣，又要求施工人提供该部分金额发票，相当于让施工人承担双重税负；（２）双方当事人在施工合同中对工程税款的负担作出约定，直接关系发包人支付承包人的工程款项数额，法院对税款作出处理不构成以审判权代替行政管理权。——参考案例：（2017）最高法民再168号
【问题１】施工合同约定“甲供材不进入结算也不转账”，施工企业是否需承担甲供材税金？——（１）施工合同约定“甲供材不进入结算也不转账”系有效条款；（２）根据安装工程预算定额取费定额，甲供材作为“未计价材料费”列入“工程直接费”，据此向建设单位计取税金，甲供材不进入结算会导致施工企业少计取税金；（３）建筑业增值税的纳税义务人是施工企业，因甲供材未进入结算导致税金减少部分由纳税义务人施工企业承担，施工企业依法需承担向建设单位少计取的甲供材税金。
→【备注】施工合同约定“甲供材不进入结算也不转账”，可以约定施工企业仍计取该部分税金或约定由建设单位承担该部分税金。
【问题２】承包人开具工程款发票时税率较合同约定税率已调整应按何种税率计算工程造价中税金？｜工程造价税金应按照建设工程施工合同约定的应付工程款日期（即纳税义务发生时间）施行的税率作为计税税率——（１）根据《增值税暂行条例》第１９条第１款规定，施工合同约定的应付款日期为承包人缴纳建筑业增值税的纳税义务发生时间；（２）施工合同约定的税率在工程款应付款日期发生调整的，参照《民法典》第５１３条关于政府定价或政府指导价的规定，适用调整后施行的税率；施工合同约定的税率在工程应付款日期未发生调整，即使承包人实际开具发票时税率已经调整，仍然以施工合同约定的税率作为计税税率，不能按照调整后税率进行变更。
→【备注】（１）２０１６年５月１日起执行的建筑业增值税税率为１１％，２０１８年５月１日起执行的建筑业增值税税率为１０％；（２）营改增后２０１９年４月１日起执行的建筑业增值税税率调整到９％。
- 日期： 01-16 09:11
- 作者：陈其象律师
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包税条款
摘要1：解读：（１）虽然我国税收管理方面的法律、法规对于各种税收的征收均明确规定了纳税义务人，但并未禁止纳税义务人与合同相对人约定由合同相对人或者第三人缴纳税款，即对于由谁缴纳税款并未作出强制性或者禁止性规定，当事人在合同中约定由纳税义务人以外的人承担税费的“包税条款”并不违反法律、法规的强制性规定，应当依法认定合法有效；（２）纳税义务人在没有缴纳税金的情况下无权请求“包税条款”的合同相对人支付其承担的税金，纳税义务人在实际缴纳税费后可以向合同相对人主张权利。
摘要2：
摘要1：解读：（１）《企业所得税法》第８条规定：“企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。”（２）企业支出的证明责任应由企业承担，纳税人主张以鉴定或评估的方式来确定应缴企业所得税金额不予支持。
摘要2：
- 日期： 06-12 09:15
- 作者：陈其象律师
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摘要1：解读：欠缴的税金是纳税人对国家的债务，企业欠缴税金不能视其为《企业所得税法》第８条所定义的“合理”的支出而准予税前扣除；否则，国家要求纳税人按时纳税的强制性与严肃性便无从体现。
摘要2：
- 日期： 06-24 10:03
- 作者：陈其象律师
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摘要1：解读：一方多开具增值税发票请求对方返还或者赔偿税金，司法实务中存在支持和不予支持两种裁判观点。
摘要2：
摘要1：解读：（１）如该“管理费属于工程价款的组成部分，承包人举证证明其实际参与了施工组织管理协调的，可参照合同约定处理；（２）对于承包人纯粹通过转包牟利，未实际参与施工组织管理协调，合同无效后主张“管理费”的，应不予支持；（３）合同当事人以作为合同价款的“管理费”应予收缴为由主张调整工程价款的，不予支持；（４）基于合同相对性，非合同当事人不能以承包人与实际施工人之间有关“管理费”的约定主张调整应支付的工程款。
【注释１】间接费包括——（１）企业管理费；（２）规费；（３）利润。
【注释２】管理费包括两层含义｜（１）造价层面的“企业管理费”是指建筑安装企业组织实施生产和经营管理所需的费用（属于合同价款的约定）——合同无效时管理费约定也相应无效，但一方在工程施工中进行了管理可以酌定支付实际劳务成本；（２）隐性管理费——实际是借用资质所支付的对价，一方请求支付管理费缺乏法律依据。
【注释３】建设工程规费是指政府或建设行政管理部门规定建设工程必须缴纳的费用（属于建筑安装工程费的间接费，一般计入工程造价），通常包括４项内容——（１）社会保障费（养老保险、失业保险、医疗保险）；（２）住房公积金；（３）工伤保险；（４）工程排污费等。
【注解１】被挂靠方要求挂靠方支付挂靠费（管理费）无法律依据。——参考案例：(2020)最高法民终576号；(2021)最高法民申3897号
【注解２】自然人实际施工人是否有权主张企业管理费、规费、利润和营业税？｜（１）企业管理费与实际施工人的资质无关，且自然人实际施工人在建设施工过程中进行了具体工程管理，管理费不应从应得工程价款中扣除；（２）规费作为政府和有关权力部门规定必须缴纳费用，包括为职工缴纳五险一金以及按规定缴纳施工现场工程排污费等费用，规费不应从应得工程价款中扣除；（３）利润是实际施工人理应获得相应对价，亦不应从应得工程价款中扣除；（４）营业税是对提供应税劳务的单位和个人就其所取得的营业额征收的税种，营业税不应从应得工程价款中扣除。——参考案例：(2021)最高法民终412号；（５）无效施工合同价款包括利润和管理费。——参考案例：(2020)最高法民终898号
【总结１】施工合同无效有条件支持管理费（进行管理则支持管理费请求，否则不支持）。
【总结２】无效管理费处理原则｜（１）已支付——请求返还不支持；（２）尚未支付——请求履行不支持。
摘要2：【注解３】合同无效但经验收合格，实际施工人获得折价工程款应当是完整工程造价（包括间接费和利润）｜（１）建设工程施工合同无效，间接费、利润作为合同约定工程价款一部分应计入工程价款；（２）劳动保险基金系由建设单位按照工程造价一定比例向劳动保险基金统筹管理部门代缴，在工程结算时将该部分费用在工程价款中予以扣除，劳动保险基金亦属于工程价款的组成部分。——参考案例：(2019)最高法民申1128号
【注解４】施工合同无效工程款利润应在结算价款中扣除于法无据不应支持。——参考案例：(2022)最高法民终4号
→另外裁判观点|施工合同无效主张利润无法律依据。——参考案例：(2017)最高法民再247号
【注解５】合同无效后未实际履行管理职责的转包人主张管理费不予支持。——参考案例：(2018)最高法民终586号
【注解６】企业内部承包协议书无效，有关管理费的约定亦无效，但一方管理可以酌定支付实际劳务成本。——参考案例：(2020)最高法民终1165号；(2020)最高法民终79号；（2020）最高法民终860号；(2021)最高法民申6760号
【注解７】无效合同主张返还管理费能否支持？
（１）无效转包合同的转承包人主张返还管理费不予支持。——参考案例：(2017)最高法民申5077号；
（２）发包人请求转包人返还因非法转包获得不当得利不予支持。——参考案例：(2019)最高法民再166号；管理费支付不构成不当得利。——参考案例：(2019)最高法民终1752号
（３）合同无效产生的管理费应全额返还给实际施工人。——参考案例：(2014)民抗字第10号
【注解８】另外裁判观点｜规费、企业管理费缴纳义务人是企业而非自然人，不应支付规费与企业管理费给自然人。——参考案例：(2019)最高法民申5453号
【注解９】实际施工人因雇佣工人产生的保险费用应由实际施工人承担。——参考案例：(2020)最高法民申4170号
【注解１０】施工合同无效但双方在合同中约定税金比例及承担方式应予支持。——参考案例：(2013)徐民终字第1030号
【注解１１】转包行为无效，“管理费”不属于法院应予强制判决的款项。——参考案例：(2020)最高法民终1008号
【注解１２】未实际参与工程管理主张管理费不予支持。——参考案例：(2017)最高法民再395号
- 日期： 10-14 07:32
- 作者：陈其象律师
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摘要1：【裁判摘要１】实际施工人有权请求支付工程款——中铁十二局中标该工程后，将工程肢解并部分转包给翔龙公司，双方于2014年6月5日签订了《建设工程施工合同》。该合同履行中，翔龙公司将2号楼、部分地下室工程分包给案外人陈××、谯××施工，双方于2014年6月18日签订了《工程分包协议》；将3号楼、会所工程以劳务分包形式转包给案外人陈××、伍××施工，双方于2015年5月18日签订了《劳务合同》。案涉工程于2015年12月竣工验收，质量合格，并于2016年实际交付。建设工程的实际施工人指的是转包和违法分包的承包人，不限于个人，还包括法人及非法人组织。翔龙公司系2014年6月5日《建设工程施工合同》中的承包人，组织实施了案涉2号楼、3号楼、会所及部分地下室工程的施工，所涉工程款亦由中铁十二局转入翔龙公司账户内，应认定翔龙公司为本案实际施工人。尽管青藏铁路公司、中铁十二局、翔龙公司三方均主张2014年6月5日《建设工程施工合同》违反了法律、行政法规关于禁止违法转包、肢解分包的规定，当属无效，并获得了一审法院的支持，但根据《最高人民法院关于审理建设工程施工合同纠纷案件适用法律问题的解释》第二条关于“建设工程施工合同无效，但建设工程经竣工验收合格，承包人请求参照合同约定支付工程价款的，应予支持”之规定，翔龙公司有权请求支付工程款。中铁十二局、青藏铁路公司关于翔龙公司非案涉工程实际施工人，故不具备本案原告主体资格，亦无权依据《最高人民法院关于审理建设工程施工合同纠纷案件适用法律问题的解释》第二十六条规定请求青藏铁路公司在欠付工程价款范围内承担责任的上诉请求，没有事实和法律依据，本院不予支持。
【裁判摘要２】关于应否扣减税金4386497.45元的问题｜中铁十二局上诉主张，双方约定的合同金额128636288.8元中有3.41%的税金共计4386497.45元，应由翔龙公司承担并在其工程款中扣除。本院认为，根据中铁十二局与翔龙公司签订的《建设工程施工合同》，合同实行固定总价，该总价中包含了人工、材料、机械及承包方管理费、利润、税金等与合同施工相关的所有费用。尽管该《建设工程施工合同》被依法认定为无效，但根据《最高人民法院关于审理建设工程施工合同纠纷案件适用法律问题的解释》第二条规定，翔龙公司有权在承包工程竣工验收合格后请求参照合同约定支付工程价款。因双方约定的合同价款为含税价，
摘要2：（续）并未约定税金由中铁十二局代扣代缴，中铁十二局亦未提供证据证明其实际代翔龙公司缴纳了税款，其上诉请求在翔龙公司的工程款中扣减税金，事实和法律依据不足，本院不予支持。
【摘要１】一审法院认为：关于翔龙公司作为原告是否适格｜中铁十二局认为，翔龙公司并非实际施工人，其从中铁十二局承包案涉工程后，并非自己组织人员、机械施工，而是将案涉工程肢解以后全部转包、分包给第三人施工，从中收取“管理费”而已，并未实际参与工程施工建设，因而其并不具备主张工程款的原告主体资格。对此，一审法院认为，《最高人民法院关于审理建设工程施工合同纠纷案件适用法律问题的解释》第二十六条规定：“实际施工人以转包人、违法分包人为被告起诉的，人民法院应当依法受理。实际施工人以发包人为被告主张权利的，人民法院可以追加转包人或者违法分包人为本案当事人。发包人只在欠付工程价款范围内对实际施工人承担责任。”该规定是针对保护实际施工人利益的特殊规定。一审法院认为，翔龙公司与中铁十二局签订案涉《建设工程施工合同》，翔龙公司为承包人，其系该合同的相对人，且在案涉合同履行过程中，中铁十二局拨付工程款亦是转入翔龙公司账户内。故从合同相对性角度，一审法院认定翔龙公司具有原告主体资格，中铁十二局及青藏铁路公司关于翔龙公司不具原告起诉资格的理由不能成立。
【摘要２】一审法院认为：关于青藏铁路公司是否为本案适格被告及该公司是否应在欠付工程价款范围内对翔龙公司承担支付工程尾款的补充连带责任｜依据《最高人民法院关于审理建设工程施工合同纠纷案件适用法律问题的解释》第二十六条第二款之规定，实际施工人以发包人为被告主张权利的，人民法院可以追加转包人或者违法分包人为本案当事人。发包人只在欠付工程价款范围内对实际施工人承担责任。依据前述规定，青藏铁路公司关于其非本案适格被告的抗辩不能成立，一审法院不予支持。另，青藏铁路公司作为发包人，在案涉工程项目管理中，对承包人中铁十二局转包或违法分包行为疏于监管，主观上存在过错。根据前述司法解释之规定，青藏铁路公司应在欠付中铁十二局工程价款范围内对翔龙公司承担责任。
- 日期： 05-22 23:35
- 作者：陈其象律师
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摘要1：【裁判摘要】若垫资费用属于利润则包含在可行使建设工程优先受偿的范围内——《最高人民法院关于审理建设工程施工合同纠纷案件适用法律问题的解释（二）》第二十一条规定，承包人建设工程价款优先受偿的范围依照国务院有关行政主管部门关于建设工程价款范围的规定确定。承包人就逾期支付建设工程价款的利息、违约金、损害赔偿金等主张优先受偿的，人民法院不予支持。．．．．．．因龙源公司主张工程款中垫资费用是其利润的一部分，且住建部、财政部印发的《建筑安装工程费用项目组成》中规定建筑安装工程费用项目按费用构成要素组成划分为人工费、材料费、施工机具使用费、企业管理费、利润、规费和税金。对龙源公司主张垫资费用为利润的主张予以支持，包含在可行使建设工程优先受偿的范围内。
摘要2：【摘要】一审法院认为：根据龙源公司与北京蓝色公司签订的《禹城市大型养殖场粪污综合利用项目建设工程施工合同》及2016年10月24日，北京蓝色公司与龙源公司签订《禹城市大型养殖场粪污综合利用项目施工总承包合同补充协议》，均说明合同价格包括龙源公司外委施工合同价格、龙源公司总承包管理费及龙源公司垫资的资金费用，将垫资费用作为工程款的一部分是双方当事人的约定，不违反法律、行政法规的强制性效力性规定，双方当事人应当履行。……关于垫资费用的具体数额，龙源公司提交了所涉及的采购合同、物流信息、转账凭证、收据、发票等证据，并根据以上证据计算出截至2019年6月30日垫资的数额、天数，按照中国人民银行同期同类贷款利率计算，垫资费用共计2047478.55元。综上，工程款数额共计37019155.63元（34971677.08元+2047478.55元=37019155.63元）。……即龙源公司对37019155.63元工程款就其承建的禹城市大型养殖场粪污综合利用项目折价或拍卖的价款享有优先受偿权。因龙源公司主张工程款中垫资费用是其利润的一部分，且住建部、财政部印发的《建筑安装工程费用项目组成》中规定建筑安装工程费用项目按费用构成要素组成划分为人工费、材料费、施工机具使用费、企业管理费、利润、规费和税金。对龙源公司主张垫资费用为利润的主张予以支持，包含在可行使建设工程优先受偿的范围内。
摘要1：解读：（１）根据现行税法规定，工程承包人为工程相关税项的纳税义务人，施工合同中未对税金负担或代扣代缴作出明确约定，一般应由承包人承担税金；（２）税金属于工程价款组成部分，无效施工合同的税金条款仍具有参照适用的效力；（３）双方在合同中约定税金比例及承担方式应予支持。
【注释】税金是指国家税法规定的应计入建筑安装工程造价内的营业税（部分为增值税）、城市维护建设税、教育附加以及地方教育作为工程造价的组成部分之一。
摘要2：【注解１】自然人实际施工人是否有权主张营业税？｜营业税在本案中是对提供应税劳务的单位和个人就其所取得的营业额征收的税种，营业税不应从应得工程价款中予以扣除。——参考案例：(2021)最高法民终412号
【注解２】（１）参照无效合同约定承担工程的部分税金。——参考案例：(2018)最高法民终586号；（２）施工合同无效，但双方在合同中约定税金比例及承担方式应予支持。——参考案例：(2013)徐民终字第1030号；其他参考案例：(2021)最高法民申5472号
【注解３】施工合同无效但赎金作为工程价款组成部分无须剥离｜（１）施工合同无效不应扣减税金。——参考案例：（2014）民一终字第54号；（２）利润、税金属于施工方将劳务及建筑材料物化到建设工程过程中而发生的，属于建筑工程成本，应予计取。——参考案例：(2009)粤高法审监民提字第43号；（３）无效施工合同的工程款中不包括企业管理费、利润、工程安全防护及文明措施费、规费、工伤保险、税金等费用的主张均无法律依据。——参考案例：(2016)最高法民申1755号
【注解４】应否扣减税金？｜（１）约定税款由承包人代收代缴，工程总造价中应扣除由承包人代收代缴的税金。——参考案例：(2021)最高法民申1501号；（２）无效合同约定的合同价款为含税价，并未约定税金由承包人代扣代缴，承包人亦未提供证据证明其实际代缴纳了税款，承包人请求在程款中扣减税金事实和法律依据不足，不予支持。——参考案例：(2019)最高法民终274号；（３）无效合同约定税金由承包人代扣代缴，工程结算时不计取税金，因实际施工人未能提供合格建安发票，程鉴定的造价中不包括税金，税金亦不应计取。——参考案例：(2019)最高法民申4783号
【注解５】承包方主张由自然人实际施工人承担企业所得税不予支持。——参考案例：(2013)徐民终字第2459号
- 日期： 01-30 14:44
- 作者：陈其象律师
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摘要1：解读：（１）人民法院执行被执行人对第三人的到期债权，第三人对到期债权有异议的，人民法院对异议部分不得强制执行，对第三人的异议不进行审查；（２）第三人到期债权执行应允许扣除因未开具增值税发票的增值税税金金额。
摘要2：
摘要1：解读：实际施工人冒用其他单位名义订立施工合同且工程质量合格可以参照合同中结算条款的约定计算工程价款（包括合同约定直接费、间接费、利润和税金）给予补偿。
【注释】间接费包括——（１）企业管理费；（２）规费；（３）利润。
摘要2：